三、職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。

如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。

四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過(guò)輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配怯、順序分配法和代數(shù)分配法等。

五、制造費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用包括機(jī)物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象。

制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進(jìn)行，不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費(fèi)用分配方琺很多，通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法(或生產(chǎn)工時(shí)比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。

各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)如，產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時(shí)總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機(jī)器工時(shí)總數(shù)、產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)。

六、廢品損失和停工損失的核算

(一)廢品損失的核算

廢品損失是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失可單獨(dú)核算，也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算，對(duì)于可修復(fù)廢品，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費(fèi)用，不登記返修前發(fā)生的費(fèi)用，回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

(二)停工損失的核算

停工損失是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。應(yīng)由過(guò)失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。停工損失可單獨(dú)核算，也可直接反映在“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)將“停工損失”科目歸集的費(fèi)用計(jì)入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”項(xiàng)目，如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按照制造費(fèi)用分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額。在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟、但還需要繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括對(duì)外銷售的自制半成品。對(duì)某個(gè)車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算;二是做好產(chǎn)品的清查工作。

二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系如下：

本月完工產(chǎn)品費(fèi)用=本月費(fèi)用+月初在產(chǎn)品費(fèi)用一月末在產(chǎn)品費(fèi)用

根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配方怯通常有：在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。

(一)不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

該方法的特點(diǎn)是，月末雖然有在產(chǎn)品，但每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

(二)在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

該方法的特點(diǎn)是：年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，固定不變。它適用于各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

(三)在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法

該方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本只按所耗的直接材料成本計(jì)算確認(rèn)，人工成本和制造費(fèi)用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料成本在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。

(四)約當(dāng)產(chǎn)量比例法

該方法的特點(diǎn)是：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)品，然后將期初結(jié)存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料成本和人工成本及制造費(fèi)用的比重相差不大的產(chǎn)品。

(五)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

該方怯的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計(jì)算，然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本)中扣除，以求得完工產(chǎn)品的成本。適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

(六)定額比例法

該方法的特點(diǎn)是：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本計(jì)算按照生產(chǎn)成本占完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配，其他成本項(xiàng)目按定額工時(shí)比例分配。適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

(一)聯(lián)產(chǎn)品

聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點(diǎn)后，可按售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

售價(jià)法要求聯(lián)合成本按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格比例進(jìn)行分配，適用于每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)的銷售價(jià)格能夠可靠計(jì)量的情況，實(shí)物數(shù)量法要求聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量或重量為基礎(chǔ)分配，適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無(wú)法直接確定的情況。

(二)副產(chǎn)品

副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

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