二、多項選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)甲公司20X7年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(20X8年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：

(1)因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債。

(2)20X7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。

(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

(4)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進行分配。

(5)20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20X7年度確認預(yù)計負債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。

(6)20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。

1.下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )

A.發(fā)生的商品銷售退回

B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權(quán)損失

D.董事會通過利潤分配預(yù)案中(華@會計)網(wǎng)……校

E.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任

參考答案：ACE

答案解析：選項B、D為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

2.下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有( )

A.對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤

B.對于訴訟事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元

C.對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債2000萬元

D.對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

E.對于借款展期事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。

參考答案：ABC

答案解析：A選項中對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表中予以披露;選項B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認了200的預(yù)計負債，因此應(yīng)該補確認上;D選項，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報表項目;選項E屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度相關(guān)項目。

與經(jīng)典題解第24章的單選第3題類似。

(二)甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1300萬元。

(2)20X7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(3)20 X 7年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。

該應(yīng)收賬款20 X 7年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

(5)甲公司因需要資金，計劃于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元(不含將于20 X 8年1月1日牟債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。

3.下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有(　)。

A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.取得乙公司債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

參考答案：BD

答案解析：對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，對于持有乙公司的債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

4.下列關(guān)于甲公司20 X 7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有(　)。

A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1200萬元

C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負責(zé)表中的列示金額為1010萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

參考答案：ABCDE

答案解析：20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值=3000/2=1500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計提減值300萬元;持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額=1500-300=1200萬元;持有乙公司債券投資的處置損益=1300-(3000+3000×5%/2)/2+3000×5%/2+3000×5%/2/2=-125萬元，即處置損失為125萬元;甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價值=1000+(1010-1000)=1010萬元;持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的資本公積金額為10萬元。

5.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有(　)。

A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

C.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購

D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

參考答案：BDE

答案解析：在回購日以固定價格回購表明風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移不得終止確認，B、E即為以固定價格回購，以回購日公允價值回購表明風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認，A、C即為公允價值回購應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款：“選項D”屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。

6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有(　)。

A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量

B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

C.取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益

D.應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量

E.取得的股票股利在備查簿中登記

參考答案：CDE

答案解析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

與經(jīng)典題解第3章多選題第8題類似;

與應(yīng)試指南第3章單選題第13題類似。

(三)甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20 X 7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20 ×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅其他為其成本4000萬元。

(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20 X 7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20 X 7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。

(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20 X 7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20 X 7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價損失。

(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X 7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

(7)開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.

(8)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

(9)在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預(yù)計未來期間有跔的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。

7.下列各項中，屬于會計政策變更的有(　)。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

參考答案：BCD

答案解析：A選項為會計估計變更，E選項不屬于政策變更，也不屬于估計變更。

試題點評：本題考核的是會計政策變更的判斷，普通班模擬五多選3就是關(guān)于此知識點的演練。

8.下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。

A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

參考答案：BD

答案解析：A選項屬于采用新的政策，選項C、E屬于政策變更。

9.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(　)。

A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元

B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本

C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當(dāng)年度損益

D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元

E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入20*7年度損益2000萬元

參考答案：ABCD

答案解析：E選項屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。

10.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

C.對20*7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

E.管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

參考答案：ACDE

答案解析：對于A選項，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認遞延所得稅負債2000×25%=500;選項C，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=1200×50%×25%=150萬元;選項D，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬元;選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬元。