24天成公司和林海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下。(1)2012年12月25日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由天成公司采用控合并方式對(duì)林海公司進(jìn)行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。(2)2013年1月1日天成公司以 一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了林海公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計(jì)提折舊1480萬元，公允價(jià)值為1920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬元，公允價(jià)值為2600萬元;庫(kù)存商品賬面價(jià)值為1600萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2000萬元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付林海公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。(3)天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)120萬元。(4)購(gòu)買日林海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元(與賬面價(jià)值相等)。(5)2013年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。(6)2013年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。(7)2014年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。(8)2014年12月31日林海公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。(9)2014年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元。(10)2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股權(quán)的 一半，天成公司對(duì)林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)林海公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。出售取得的價(jià)款4000萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：(1)確定購(gòu)買方。(2)計(jì)算確定購(gòu)買成本。(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。(4)計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。(5)計(jì)算天成公司2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購(gòu)買日天成公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。(6)判斷2015年1月4日出售 一半股權(quán)后，天成公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。(7)計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)天成公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表留存收益的影響額。

答案解析:

(1)天成公司為購(gòu)買方。(2)天成公司的購(gòu)買成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬元)(3)固定資產(chǎn)處置損益=1920-(3600—1480)=-200(萬元)交易性金融資產(chǎn)處置損益=2600—2200=400(萬元)

(4)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6860—8000×70%=1260(萬元)(5)天成公司作為合并對(duì)價(jià)交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2600—2000=600(萬元);由于林海公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×70%=1400(萬元)。因此，天成公司2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為2000萬元(600+1400)。天成公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理2120

累計(jì)折舊1480

貸：固定資產(chǎn)3600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-林海公司6860

營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200

貸：固定資產(chǎn)清理2120

交易性金融資產(chǎn)-成本2000

-公允價(jià)值變動(dòng)200

投資收益400

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2000× 17%)340

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸：投資收益200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫(kù)存商品1600

借：管理費(fèi)用120

貸：銀行存款120

(6)天成公司出售-半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。理由：天成公司對(duì)林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)林海公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，能夠?qū)α趾９�司施加重大影響。所以�?yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。(7)處置股權(quán)對(duì)天成公司留存收益的影響額=(3000+6000)× 35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=3150—2100=1050(萬元)

【提示】(3000+6000)× 35 %是處置投資以后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益的影響;(2000× 70%+4000× 70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間宣告分派的現(xiàn)金股利的影響。

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