將近20個(gè)年過(guò)去，隨著“四大”中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將到期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法也將出臺(tái)新一輪修正案。

　　6月5日，商務(wù)部在其官網(wǎng)發(fā)布了關(guān)于《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法(修正案)(征求意見稿)》公開征求意見的通知(下稱《征求意見稿》)，其中一大修正內(nèi)容就是刪去了現(xiàn)行法關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用特殊的普通合伙形式的規(guī)定，與5月中旬財(cái)政部出臺(tái)的《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》互相對(duì)應(yīng)。

　　特殊普通合伙形式

　　1994年開始施行的現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。同時(shí)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)，外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同設(shè)立中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　而2006年修訂的合伙企業(yè)法規(guī)定：“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)。”顯然，中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定與現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)于合伙設(shè)立以及合伙企業(yè)法當(dāng)中的規(guī)定不完全銜接，屬于當(dāng)時(shí)的“特殊時(shí)期，特殊辦法”，且與國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取在其他國(guó)家發(fā)展本土化成員所的做法也不相符。

　　為此，《征求意見稿》對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式做了如下修改：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。”“會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有5名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師；采用特殊的普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有25名以上合伙人和100名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師。”

　　特殊的普通合伙的特點(diǎn)是，其債務(wù)由因其故意或重大過(guò)失造成該債務(wù)的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其他合伙人只以其在合伙財(cái)產(chǎn)中的份額為限承擔(dān)責(zé)任。

　　《征求意見稿》同時(shí)規(guī)定：本修正案施行前已設(shè)立的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在本修正案施行后，可以在其合作有效期內(nèi)繼續(xù)采用中外合作組織形式，也可以轉(zhuǎn)為符合本法規(guī)定的組織形式，并授權(quán)財(cái)政部規(guī)定轉(zhuǎn)制過(guò)渡的具體辦法，因此也就有了財(cái)政部關(guān)于“四大”本土化轉(zhuǎn)制的方案出臺(tái)。

　　今年8月起，“四大”事務(wù)所安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)合作到期，面臨本土化轉(zhuǎn)制。轉(zhuǎn)制方案要求“四大”事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，同時(shí)，轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所必須與國(guó)內(nèi)其他大型事務(wù)所一樣在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一。

　　“保密”義務(wù)

　　另外，值得注意的另一項(xiàng)修改是《征求意見稿》新增了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定向境內(nèi)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供審計(jì)工作底稿”的規(guī)定。

　　這不禁讓人聯(lián)想到前不久鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的德勤上海被美國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)(SEC)起訴事件。5月9日，SEC宣布起訴總部位于上海的德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(下稱“德勤上海”)，原因是在SEC正在進(jìn)行的一項(xiàng)公司舞弊調(diào)查中，德勤上海拒絕向SEC提供審計(jì)底稿。德勤上海給出拒絕配合的原因是：按中國(guó)法律規(guī)定，德勤上海不得向SEC直接提供上述文件。而SEC也與中國(guó)證監(jiān)會(huì)協(xié)商多次，最后均無(wú)疾而終。

　　當(dāng)時(shí)德勤上海所依據(jù)的法律為《國(guó)家保密法》，而并沒(méi)有更具體的條例涉及該事項(xiàng)，現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)于此類事項(xiàng)也僅籠統(tǒng)地規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。”