二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅

進(jìn)口貨物、物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅。進(jìn)口貨物、物品的一些國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅(簡(jiǎn)稱進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅)主要有增值稅、消費(fèi)稅兩種。

(一)增值稅

1.含義

增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是在貨物、物品進(jìn)口時(shí)，由海關(guān)依法向進(jìn)口貨物的法人或自然人征收的一種增值稅。

采用并全面推行國(guó)際通行的增值稅制，有利于促進(jìn)專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。

2.征納

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)依法向進(jìn)口貨物的法人或自然人征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅組成價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅稅額組成，應(yīng)征消費(fèi)稅的品種的增值稅組成價(jià)格要另加上消費(fèi)稅稅額。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的調(diào)整以及增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的起征點(diǎn)為人民幣50元，低于50元的免征。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照增值稅條例繳納增值稅。進(jìn)口貨物由納稅義務(wù)人(進(jìn)口人或者其代理人)向辦理進(jìn)口手續(xù)的海關(guān)申報(bào)納稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

3.征收范圍和稅率

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外)或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都要依法繳納增值稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地和所在地都在我國(guó)境內(nèi)。

我國(guó)增值稅的征收原則是中性、簡(jiǎn)便、規(guī)范，采取基本稅率再加一檔低稅率的征收模式。適用基本稅率(17%)的范圍包括：納稅人銷售或者進(jìn)口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。適用低稅率(13%)的范圍是指納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物：

(1)糧食、食用植物油;

(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(二)消費(fèi)稅

1.含義

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的目的是調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入，它是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅。

2.征納

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。我國(guó)的消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由納稅義務(wù)人(進(jìn)口人或者其代理人)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

我國(guó)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量和復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)征。消費(fèi)稅的稅目、稅率，依照《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行;消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的起征點(diǎn)為人民幣50元，低于50元的免征。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

3.征收范圍

消費(fèi)稅的征稅范圍，主要是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，以及財(cái)政需要，并借鑒國(guó)外的通行做法確定的。

消費(fèi)稅的征收范圍，僅限于少數(shù)消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品大體可分為以下四種類型：

(1)一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等;

(2)奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等;

(3)高能耗的高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、汽車輪胎等;

(4)不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。

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