第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
1、不得發(fā)生牽連的情形：
(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。
2、可以披露客戶涉密信息的情形
(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)
(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為
(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益
(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查
(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形
3.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。
(1)對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議;
(2)對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議;
(3)向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;
(4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;
(5)與客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍;
(6)由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);
(7)輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人的高級員工。
4、接受客戶關(guān)系的原則
(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信
(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)
(3)客戶是否存在可疑的財務(wù)報告
第四章 審計工作對獨立性的要求
1. 對網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷
網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：
(1)共享收益或分擔(dān)成本;
(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
(5)使用同一品牌;
(6)共享重要的專業(yè)資源。
2.對關(guān)聯(lián)實體的判斷
關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：
1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要;
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;
3.受到客戶直 接或間接控制的實體;
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;
5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。
3.考慮審計業(yè)務(wù)期間對獨立性的不利影響
審計業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。
對于連續(xù)審計，審計業(yè)務(wù)期間的結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)
4.不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的情形：
1.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
2.當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
3.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
5.貸款和擔(dān)保對獨立性的不利影響
1.從審計客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保
(1)從銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保
會計師事務(wù)所從銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保，如果該貸款或擔(dān)保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應(yīng)當(dāng)判斷該貸款是否對審計客戶或事務(wù)所具有重大影響，如果影響重大，事務(wù)所需要采取有效防范措施降低不利影響。
(2)禁止從非銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保。
2.禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔(dān)保
會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔(dān)保，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。
3.在審計客戶開立存款或交易賬戶
(1)會計師事務(wù)所在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(2)禁止會計師事務(wù)所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。
6.商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響
會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：
(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益;
(2)按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;
(3)按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。
7、針對業(yè)務(wù)期間對獨立性的不利影響因素主要防范措施：
(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員;
(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作;
(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
8、管理層職責(zé)包括：
(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)(3)對交易進(jìn)行授權(quán)(4)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制
9、向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表具體包括：
(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計的財務(wù)報表(3)編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息
