第六章　審計計劃

1.初步業(yè)務(wù)活動目的

(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;

(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

2.初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容

(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

3.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：

(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);

(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求);

(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);

(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

4.審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容

(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍;

(2)注冊會計師的責(zé)任;

(3)管理層的責(zé)任;

(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

5.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形

(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

6.如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定;

(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項(xiàng)。

7.注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。

8.總體審計策略調(diào)配的資源

(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;

(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等;

(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;

(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

9.如果以下事項(xiàng)的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：

(1)對重要性水平的調(diào)整;

(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改;

(3)對進(jìn)一步審計程序的修改。

10.對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)審計領(lǐng)域;(3)評估的重大錯報風(fēng)險;(4)執(zhí)行審計工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。