11.審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)

(1)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)：①為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào);②評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

(2)確定審計(jì)意見類型時(shí)：在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。

12.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

13.確定整體重要性水平的目的

⑴決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;⑵識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);⑶確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

14.特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平：

⑴法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期。

⑵與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)

⑶財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易、帳戶余額或披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。

15.實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義

實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，在將未更正和未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

16、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素

⑴對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);

⑵前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

⑶根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

17.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：

(1)經(jīng)常性審計(jì);

(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等)。

18.重要性水平修改的原因

(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);

(2)獲取新信息;

(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

19、錯(cuò)報(bào)的定義

錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。

20、導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)

⑴收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

⑵遺漏某項(xiàng)金額或披露;

⑶由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)��?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

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