預算管理一體化對行政事業(yè)單位會計業(yè)務的七點影響

2020 年, 財政部門頒布了《預算管理一體化技術規(guī)范( 試用)》( 財辦〔2020〕13 號)，結合《規(guī)范》要求, 分析一下《規(guī)范》對于政府會計業(yè)務有哪些影響。

一、整合國庫集中支付方式

《規(guī)范》中取消了區(qū)分由財政部門直接撥付和經財政部門授權撥付, 對資金支出者統(tǒng)一實行國庫資金集中收付的辦法。國庫集中付款時, 對全部的資金支出均經過了系統(tǒng)校驗, 既區(qū)別于財政部門的直接付款或僅對部分資金支出進行財務審計的方式, 也區(qū)別于財政授權支付由單位直接向國庫集中支付代理銀行發(fā)送支付令的做法。該付款辦法統(tǒng)一了資金付款流程, 所有資金付款項目均由單位使用政府資金預算管理一體化軟件系統(tǒng)提出申請, 由系統(tǒng)根據政府財務和主管部門制定的項目校驗規(guī)范對資金預算指標初等項目校驗合格后, 再送到代銷商業(yè)銀行辦完資金付款。同時為控制單位從零余額賬戶向實有賬戶撥款,啟動支付預警系統(tǒng)制度, 設定一定金額以上的零余額向實有賬戶支付提示預警, 由相關單位做出解釋說明后支付的制度。

對行政事業(yè)單位的影響是, 不再區(qū)分由財政部門直接付款或者經財政部門授權的付款方式, 其會計明細科目也可能撤銷, 同樣, 撤消了零余額額度到帳的服務,其他單位會計核算時, 可在支付時一并記入總賬。在實際會計操作中,財政部門無法確定撥款項目的支付方式,行政事業(yè)單位只有在發(fā)生支出時, 才能確定支付方式, 會計核算明細科目設為直接支付和授權支付無法發(fā)揮應有的作用。

二、預算資金項目化管理

《規(guī)范》: 國家預算項目根據計劃的支出特性與作用, 包括人員類項目、運轉類項目和特殊目標類項目等三類。人員類項目開支和運行類項目中的公共經費項目開支對應部門預算中的基本開支; 其他運行類項目開支和特殊目標類項目開支對應部門預算中的專項開支。

對行政機關事業(yè)機關的負面影響是撤消原來的基礎費用類別核算會計明細科目, 不再劃分為基礎費用、專項費用。將政府收入支出的明細科目更改為人員類項目、運轉類項目和特定目標類項目等三類。這樣分類就可以更清晰體現預算資金的作用, 三個類別之間的界限劃分也比較具體、清晰, 還可以加強費用約束, 從而有效防止政府在公用經費中大量列支人員費用、從項目支出中列支運轉性支出等問題。

三、預算結轉結余資金收回管理

《管理規(guī)范》中規(guī)范要求," 對企業(yè)單位經確定處于跨年度性投資歸還范圍的, 可以透過代銷商業(yè)銀行將投資資金歸還至國庫或地方財政專戶, 由財務主管部門與企業(yè)單位各自按照投資歸還告知書與回單作出財務處理。對建設項目中尚未完成的跨年度資金投入返回, 可鼓勵項目建設企業(yè)單位延續(xù)按原用途進行, 由財政部門追加一定的可執(zhí)行指標;對建設項目中已有完成, 并收到財政部門存量投資的跨年度資金投入返回, 納入結余基金管理, 并根據結余的相關法規(guī)辦理"。

對行政事業(yè)單位的主要影響, 是在財政部門收到跨年度結轉結余資助時,沖銷財政撥款結轉和結余科目核算, 或沖銷零余額賬戶信用款額度以及財政部門應急歸還額度科目核算。

四、規(guī)范了國庫集中收付結余的權責發(fā)生制列支

為真實地反映政府年終的財政預算支出運行情況與結余狀況, 為政府預算管理工作提供了較為精確可靠的信息�！兑�(guī)范》還規(guī)定, 縣區(qū)以上財政部門應當嚴格按照地方政府責任支付的實現機制核算財政支出事項, 按照總預算會計學原則的規(guī)定不得對地方金庫集中式支付結余按權責產生制度列項支付管理,并應當嚴格按照核算要求和轉賬方案下月支付管理; 對省級地方財政部門, 實行金庫集中式支付結余或按權利產生制列支的, 也須按規(guī)定控制要求和適用范圍。從2021 年起, 單位國庫的集中收付結余將不再按照權責發(fā)生制列支, 由財政部門統(tǒng)一根據收付實現制度核算財政支出事項, 原預算單位國庫的集中收付結余將全部收回給財政部門, 不再按權責發(fā)生制列支。

對行政事業(yè)單位的影響是當接到國家財政下發(fā)的貸款額度時, 貸記: 零余額賬戶用款額度, 借記: 有關財務補償收入金額等類其他科目核算; 當計劃其他單位從零余額賬戶中支取用于貸款額度時, 借記: 有關費用類其他科目核算、貸記:零余額賬戶用款額度; 按照國家財政規(guī)定的扎賬日期, 年末對尚未用完的指標, 由財政部門統(tǒng)一收回總預算, 向預算單位借記: 財政補助收入或結余等其他科目核算, 貸記: 零余額賬戶用款額度或財政部門應返回貸款額度。行政事業(yè)單位今后也不能進行財政部門撥付結轉結余和財政部門應返回貸款額度業(yè)務,資金都統(tǒng)一收回到財政部門結轉結余。如果行政事業(yè)單位下年還需使用此項資金, 財政部門將其納入下年部門預算, 繼續(xù)按照原指標文件號和有關規(guī)定執(zhí)行。

五、強化預算單位資產管理

逐步形成了相對完善的固定資產類別和代碼管理制度, 范圍涵蓋了企業(yè)、無形資產、公用設施、國家財政儲存生產資料、文物文化固定資產、保障性住房等各種固定資產。搞好了政府固定資產分類與財政部門采購商品項目的銜接,并逐步統(tǒng)一為一套商品代碼體系, 在企業(yè)財務管理中和在政府采購項目管理中共享或共用, 以減少單位預算編制工作和財政預算審查。并制定了企業(yè)卡片信息規(guī)范管理制度, 通過反映各項企業(yè)的基本信息、財務信息和使用信息三種主要信息內容, 從全方位反映政府資產配置、運用、價格變化等狀況。

對行政事業(yè)單位的影響是增加除固定資產以外的其他長期資產卡片登記管理工作, 目前的資產系統(tǒng)只管理維護固定資產卡片, 無形資產、公共基礎設施、保障性住房等資產沒有實行卡片管理,只在年終的國有資產報告中體現其資產賬面價值, 沒有資產的名稱、折舊年限、購置時間、使用時間等信息, 為更準確反映政府資產家底情況, 上述資產也需要進行卡片管理和折舊管理。

六、嚴格限制向實有資金賬戶轉款

國庫資金集中收付以國庫單一賬戶系統(tǒng)為基礎, 并以完善的財政收付網絡系統(tǒng)和銀行間實時清算體系為基礎, 當支出款項時, 由單位直接提出申請, 并經校驗和核實后, 即將資金經由國庫單一賬戶系統(tǒng)直接撥付給收賬方。除以下情況外, 行政事業(yè)單位不能直接從本單位零余額賬戶系統(tǒng)向本單位以及本機關其他預算單位的實有資本帳戶劃轉資金。

一是根據政府購買服務項目的有關管理制度規(guī)定要求, 或依據協(xié)議規(guī)范需向本機關及其所屬事業(yè)單位財務管理部門承擔的政府購買服務項目費用。二是確需劃轉的企業(yè)職工支出、住房改造費用、應交或代扣代交的稅費, 及按照有關部門財務制度規(guī)范的薪酬代扣事宜。三是暫時沒有使用零余額賬戶, 委托收支中的社會保障繳納、職務年金繳納、水費、電費、取暖費等。四是報經國家財政審批后的歸墊資助, 以及其他資助。

對行政事業(yè)單位的影響是不能隨意從零余額賬戶向實有賬戶撥款, 嚴格限制實有賬戶財政資金余額, 除科研、債券等有特殊規(guī)定的資金外, 結轉兩年以上的一律收回同級財政。如吉林省(吉財辦[2021]900 號)文件規(guī)定, 以后年度預算單位實有資金賬戶違規(guī)存有財政撥款的,視同騙取預算資金嚴肅處理。

七、決算和報告自動化生成

預算管理一體化建立了從項目儲備、預算編制、預算下達與分解、預算執(zhí)行與調整、會計核算到決算和報告全過程的管理鏈條, 形成自上而下與自下而上相銜接的管理閉環(huán)。實行預算管理一體化以后, 通過信息系統(tǒng)與技術手段自動生成各類財政報告, 報表數據不得人為取舍或調整, 實現對預算執(zhí)行、財政財務狀況、資產管理情況等的真實反映。同時, 通過各個環(huán)節(jié)的業(yè)務內在聯(lián)系,以及各個層級、各個主體間資金支付、會計核算等業(yè)務的交叉稽核, 也豐富了對財政報告的審核管理手段, 有利于及時發(fā)現和糾正決算和報告管理中的遺漏和錯誤,進一步提升財政報告編報質量。

對行政事業(yè)單位的影響是以后編報決算報表、資產年報、政府財務報告等報告不需要手工錄入, 直接從預算管理一體化系統(tǒng)中提取生成報表, 提取生成的報表數據不能修改, 改善了以往重復錄入數據的局面, 減輕了財務人員工作量。

來源：財審公開課

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