會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本，加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。具體表現(xiàn)為： 

        1、歷史成本原則上的差異稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關(guān)性較弱，但可靠性很強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當(dāng)會計制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，價格變動明顯擴(kuò)大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。而公允價值倍受關(guān)注，越來越多地被引入會計準(zhǔn)則，已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢。我國近年發(fā)布的“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等準(zhǔn)則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

        2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計量的依據(jù)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，它涉及到一切會計事項(xiàng)。會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，目的在于使各個會計單位、各個核算對象的贏利狀況得到正確反映，所提供的會計信息真實(shí)公允。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的基本精神是一致的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認(rèn)。通常稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。

        3、謹(jǐn)慎性原則的差異首先，會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收。其次，會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期、長期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。企業(yè)可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。但稅法僅對壞賬準(zhǔn)備的計提做了規(guī)定，而沒有對其它七項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定�？傊�，稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。

文章來源： MBA智庫資訊